PPP（ Public—Private—Partnership）項(xiàng)目建設(shè)，目前處于營改增轉(zhuǎn)換期及稅收法規(guī)模糊期的雙重疊加階段，財政部、國家稅務(wù)總局對PPP項(xiàng)目的稅收政策及會計(jì)核算尚未有具體的法規(guī)及政策出臺，稅務(wù)部門對興川建設(shè)公司（以下簡稱興川建設(shè)）行業(yè)的界定，將直接影響到興川建設(shè)的會計(jì)處理模式和稅收負(fù)擔(dān)，從而影響興川建設(shè)的經(jīng)濟(jì)效益。為爭取優(yōu)惠的稅收政策及有利的會計(jì)處理模式，興川建設(shè)在集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)及職能部門的關(guān)心、指導(dǎo)下，組織財務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)、研究PPP項(xiàng)目相關(guān)政策、法規(guī)，并借鑒《國際會計(jì)準(zhǔn)則第12號-服務(wù)特許安排》相關(guān)內(nèi)容，根據(jù)興川建設(shè)雙流區(qū)第一人民醫(yī)院遷建工程PPP項(xiàng)目實(shí)際情況，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)質(zhì)重于形式的原則，創(chuàng)新設(shè)計(jì)了興川建設(shè)的稅收及會計(jì)處理模式，經(jīng)過多次溝通協(xié)調(diào)，歷盡艱辛，得到了稅務(wù)機(jī)構(gòu)及中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)，為興川建設(shè)減少了3000萬元左右的稅收成本。
一、與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，落實(shí)稅收政策，減少稅收成本
在項(xiàng)目公司生命周期（建設(shè)期+經(jīng)營期）收入鎖定的條件下，如何爭取最優(yōu)惠的稅收政策及最有利的會計(jì)處理模式是興川建設(shè)必須面對和解決的問題。通過對項(xiàng)目公司生命周期13年（建設(shè)期3年+經(jīng)營期10年）的業(yè)務(wù)演練，一方面積極主動與國稅局、地稅局溝通，尋求稅收政策方面的支持；另一方面加強(qiáng)與股東方的溝通，多次與中建一局、雙流交投一道將興川建設(shè)的實(shí)際情況向主管稅務(wù)局作詳細(xì)說明，并將建設(shè)期3年、經(jīng)營期10年的稅收政策、會計(jì)處理以及中建一局向興川建設(shè)如何開票，興川建設(shè)又如何向雙流交投開票等具體操作與稅務(wù)局進(jìn)行溝通交流。
稅務(wù)局對興川建設(shè)行業(yè)界定，納稅稅目認(rèn)定的不同會給興川建設(shè)帶來因“營改增”而增加的稅務(wù)風(fēng)險。為此，興川建設(shè)制定了應(yīng)對措施，在會計(jì)核算方面規(guī)避金融資產(chǎn)核算面臨的稅務(wù)風(fēng)險，并積極主動向雙流交投去函索賠因國家稅收政策變動（營改增）而增加的稅收成本，同時協(xié)調(diào)雙流交投多次共同到國稅局反映興川建設(shè)的業(yè)務(wù)情況。經(jīng)過歷時半年的艱難溝通，雙流區(qū)國稅局最終認(rèn)定興川建設(shè)為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，選擇簡易計(jì)稅方法差額計(jì)稅。至此，興川建設(shè)稅收政策的落實(shí)不但解決了PPP項(xiàng)目稅收風(fēng)險問題，而且減少了因“營改增”而增加的2617萬元的稅收成本，為興川建設(shè)今后有利的稅收政策的執(zhí)行創(chuàng)造了良好的開端，同時為如何進(jìn)行會計(jì)處理奠定了基礎(chǔ)。
二、與中介機(jī)構(gòu)溝通，確認(rèn)會計(jì)處理模式，爭取所得稅稅收優(yōu)惠
PPP模式由財政部、國家發(fā)改委自2014年大力推行，并出臺了一系列政策、法規(guī)和指導(dǎo)性意見。PPP項(xiàng)目會計(jì)核算模式一直沒有具體的核算指引，財政部于2008年發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》只針對BOT（PPP模式的一種）業(yè)務(wù)提出了在現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系下的具體核算指引，但是對其他運(yùn)作方式的PPP項(xiàng)目在會計(jì)核算方面迄今未出臺相匹配的指導(dǎo)意見。因興川建設(shè)的PPP業(yè)務(wù)不屬于BOT業(yè)務(wù)范疇，且國內(nèi)目前尚沒有具體的核算指引，公司以《國際會計(jì)準(zhǔn)則12號》第7條規(guī)定：“為了服務(wù)協(xié)議，經(jīng)營方建造的或者從第三方獲得的基礎(chǔ)設(shè)施；以及為了服務(wù)協(xié)議，授予方給經(jīng)營方使用現(xiàn)有基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利”及稅務(wù)局相關(guān)稅收優(yōu)惠確認(rèn)書為理論基礎(chǔ)，通過與中介機(jī)構(gòu)歷時4個多月的反復(fù)溝通，根據(jù)PPP合作合同的特點(diǎn)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，最終中介機(jī)構(gòu)認(rèn)可了興川建設(shè)采用建筑業(yè)+現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（金融服務(wù)業(yè)）會計(jì)處理模式，即：建筑施工部分按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第15號《建造合同》確認(rèn)收入和成本、政府可用性服務(wù)價款扣除施工形成產(chǎn)值的差額部分按現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（金融服務(wù)業(yè)）進(jìn)行會計(jì)處理的創(chuàng)新管理模式。
會計(jì)處理模式的確認(rèn)，為興川建設(shè)爭取企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)提供了數(shù)據(jù)支撐。根據(jù)中共中央、國務(wù)院《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的若干意見》（中發(fā)﹝2010﹞11號），興川建設(shè)對照《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》（國家發(fā)展和改革委員會令2014年第15號），查詢到公司主營業(yè)務(wù)雙流區(qū)第一人民醫(yī)院遷建PPP項(xiàng)目建筑施工合同安裝項(xiàng)目符合《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（2013年修訂）》鼓勵類第一類第三十六條教育、文化、衛(wèi)生、體育服務(wù)業(yè)中第29項(xiàng)醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)設(shè)施建設(shè)之規(guī)定, 且該項(xiàng)目主營業(yè)務(wù)收入占總收入的70%以上。2016年興川建設(shè)取得了成都市發(fā)展和改革委員會關(guān)于興川建設(shè)西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目確認(rèn)書（成發(fā)改政務(wù)審批函[2016]323號），并于2017年1月在雙流區(qū)地稅局完成了西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策備案工作，項(xiàng)目建設(shè)期3年可享受減按15%稅率繳納企業(yè)所得稅的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，三年預(yù)計(jì)節(jié)約稅收成本408萬元。
簡而言之，興川建設(shè)采用目前的會計(jì)核算模式，首先是理順了興川建設(shè)收入與現(xiàn)金流量相匹配的問題，同時也解決了所收取的款項(xiàng)與發(fā)票匹配的問題，更重要的是興川建設(shè)可以享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策減少所得稅支出408萬元，同時還可以避免因“營改增”而增加興川建設(shè)增值稅負(fù)擔(dān)2,617萬元。這就是興川建設(shè)在雙流區(qū)人民醫(yī)院遷建工程PPP項(xiàng)目進(jìn)行稅收及會計(jì)處理模式創(chuàng)新所取得的成效。
